特朗普就任美國總統(tǒng)近百日，終于正式拋出他的稅制改革主張。這一主張與競選方案有所差別，但基本精神是一致的，即致力于減稅和簡化稅制，并希望恢復美國經(jīng)濟活力，帶來更快的經(jīng)濟增長。

 所得稅是美國聯(lián)邦政府最重要的稅種，提供了最多的收入。減稅從所得稅入手，效果較為明顯。特朗普總統(tǒng)在競選時就一再強調(diào)減稅，并提出了具體的稅制改革主張。

從4月26日白宮公布的方案來看，個人所得稅減稅力度不如競選方案。三級超額累進稅率的提法雖保持不變，但稅率已有很大變化，分別為10%、25%和35%，而在競選時，特朗普主張所有需要繳納所得稅的美國人都適用只10%、20%和25%的三級超額累進稅率。目前還不清楚各檔稅率的具體適用范圍，但從稅率來看，減稅力度已大幅度降低。即使這樣，這仍然是力度較大的個人所得稅減稅改革。與現(xiàn)行的10%、15%、25%、28%、33%、35%和39.6%.七級超額累進稅率相比，新公布的三級累進稅率有望全面降低個人和家庭稅負。

特別是，根據(jù)新方案，個人所得稅的基本扣除額幾乎翻了一番，一對夫婦的所得稅基本扣除額將達到2.4萬美元。新方案可以透視出特朗普上臺后的折中選擇。特朗普總統(tǒng)之前沒有任何從政經(jīng)驗，他最熟悉的工作方式當屬商業(yè)模式。一旦真正進入總統(tǒng)角色，他所要直接考慮的因素也必然會相應增加。

白宮公布的方案還壓縮了個人所得稅專項扣除的范圍，除育兒補貼外，將扣除限于住房按揭貸款利息支出和慈善捐款之內(nèi)。也就是說，個人所得稅在降低稅率的同時，擴大了稅基。這勢必緩解稅率下調(diào)對稅收收入的影響。減稅對稅收收入的影響，是任何國家稅制改革都必須首先考慮的難題。1986年美國稅制改革屬于減稅改革，但在改革方案提出時也是一再強調(diào)改革不會帶來更多的赤字。這種承諾是沒有用的，拉弗曲線雖然形象地說明了降低稅率帶來更多的稅收收入的可能性，但是稅率位于曲線的哪個位置仍然是個未知數(shù)。上個世紀八十年代里根總統(tǒng)稅制改革的結果是美國赤字上升以及相伴而來的債臺高筑。較大力度的減稅政策所帶來的減收可能性更大。特朗普總統(tǒng)個人所得稅稅率下調(diào)幅度變小，也可以視為降低稅收收入下滑風險的選擇。

任何稅制改革方案都需要得到立法機構的支持。美國共和黨雖然控制了國會，但是并不是所有議員都能接受競選時特朗普所主張的減稅方案。特朗普總統(tǒng)這次新主張的稅率與眾議院共和黨議員所主張的個人所得稅12%、25%和33%的三級超額累進稅率更為接近，這將大大提高新方案通過的概率。

特朗普減稅不僅僅是對個人，還對所有公司和企業(yè)。白宮計劃將公司所得稅稅率從35%降至15%。如果這一目標能夠實現(xiàn)，那么美國的稅制國際競爭力將大幅度提高，極其有利于美國資本的回流和國際資本的流入。目前，美國的公司所得稅稅率是經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（OECD）成員國中最高的。從35%到15%，實屬稅率的大幅度下降。這是應對公司倒置（taxinversion）的有力舉措。在較高的稅率面前，一些公司將注冊地遷出美國，以降低所得稅稅負，結果是公司業(yè)務雖未真正轉移出美國，但美國稅收收入下降，此即所謂公司倒置問題。顯然，稅率如能下調(diào)到位，美國將成為世界上稅率最低的國家之一，公司倒置幾乎沒有必要。對于任何規(guī)模的業(yè)務，從財富500強到夫妻店，再到自由作家等，都將只支付經(jīng)營所得15%的稅收。低稅率不止適用于公司，還適用于原來要按照較高個人所得稅稅率的繳納的經(jīng)營所得。讓這些個人、合伙企業(yè)等也有機會享受更低的15%的稅率，可以開動美國經(jīng)濟的引擎，增強美國經(jīng)濟活力。

對公司減稅還包括海外利潤的稅收減免。白宮不僅提出對美國企業(yè)留存海外的利潤一次性征稅，而且還在推動“來源地”征稅原則，即未來美國企業(yè)的海外利潤只要在帶來利潤的國家交稅，而無需向美國政府交稅。

白宮的減稅政策除了所得稅之外，還涉及遺產(chǎn)稅。特朗普在競選時就指出，所有家庭都不用繳納遺產(chǎn)稅，因為所有人都是為自己的家庭賺錢和儲蓄，而不是為政府。所有人在賺錢時已經(jīng)給政府繳納了稅收，政府課征遺產(chǎn)稅就是重復課稅。特朗普一直不喜歡重復課稅，許多減稅都是基于這樣的理由。2001年小布什入主白宮后曾通過法律，對遺產(chǎn)稅逐年進行減免，2010年甚至不征收遺產(chǎn)稅一年。這么做與國際潮流是相符的。后來奧巴馬政府恢復了遺產(chǎn)稅的征收，但遺產(chǎn)稅收入在政府稅收收入中占比一直不高，繳稅者占比也很小。白宮此次取消遺產(chǎn)稅的動議顯然不是從遺產(chǎn)稅稅收收入少的角度考慮的，而是基于遺產(chǎn)稅重復課稅不合理的認識。

如果減稅按此方案推行，美國聯(lián)邦稅制將變得更加簡單，有利于稅收遵從。稅制改革的出發(fā)點是讓美國更有競爭力，讓美國海外利潤回流，讓中產(chǎn)階級稅負大幅度降低。按照白宮的設想，政府促進經(jīng)濟增長，縮小稅收抵扣范圍，堵塞稅制漏洞，可以讓稅收收入不會因為減稅而減少。根據(jù)估計，聯(lián)邦政府的經(jīng)濟增長將帶來3%以上的經(jīng)濟增長，國債余額占GDP的比例還會因此下降。

特朗普的稅制改革方案可以概括為減稅和簡化稅制。減稅是普遍的。所得稅率的下降，不僅僅面向中產(chǎn)階級，包括非常富裕者肯定也會從中受益。取消遺產(chǎn)稅，更是會讓非常富裕者受益，雖然這很大程度上是國際大趨勢。特朗普所需要的是那些流失到海外的稅源回歸。企業(yè)海外利潤匯回國內(nèi)一次性課稅，實際上還是在保護富人。國內(nèi)公司所得稅稅率降到15%與海外屬地征稅原則的提出，將大大增強美國對于資本的吸引力。他本身就是非常富裕者，如果要說他的政策在損害自身利益，那么這似乎還不足以服眾。

稅制改革到底能在多大程度上促進美國經(jīng)濟的增長，還受到諸多因素影響。特朗普總統(tǒng)上臺之前提出的貿(mào)易保護主義主張以及上臺之后所采取的一些貿(mào)易保護主義措施，似乎在逆全球化潮流而行動。但是，美國不太可能割斷與世界經(jīng)濟的聯(lián)系。

不僅不會，而且美國作為世界上最發(fā)達的國家，其一舉一動都會對世界產(chǎn)生深遠的影響。如果真得如特朗普總統(tǒng)所望，各種經(jīng)濟政策帶來超過3%的經(jīng)濟增長，那么美國的經(jīng)濟繁榮不僅可以造福美國，對全世界也是好事。中美兩國元首海湖莊園會晤推動了兩國互信機制的建立。美國在稅制改革，中國也在稅制改革。全球化環(huán)境中，國際稅收既有競爭，也有合作。中國在深化稅制改革中就不能不對美國可能的稅制改革動向提前做好準備。

中國減稅降費政策正在積極推行之中，但是由于中國稅制與美國差別很大，稅制結構以間接稅為主，減稅的主要任務落在間接稅上?！盃I改增”全面試點中應特別注意企業(yè)的實際稅負的下降。將13%的低稅率取消，還只是簡并稅率的第一步，未來應加快增值稅稅率簡并步伐且進一步降低稅率。中國企業(yè)所得稅25%的稅率與特朗普所主張的15%的公司所得稅稅率有較大的差距。中國企業(yè)所得稅稅率應適當下調(diào)，與此同時，在成本費用扣除上應該采取更加靈活的措施。目前，中國個人所得稅占稅收總收入之比不到8%，但未來增長潛力很大。

中國即將進行綜合與分類相結合的個人所得稅制改革，現(xiàn)行工資薪金所得適用45%的最高邊際稅率（且不說最高邊際稅率所對應的應納稅所得額偏低），與白宮這次所主張的個人所得稅35%的最高邊際稅率相比還有不小的差距。為了吸引國際頂尖人才，中國最高邊際稅率也應進一步下降。2017年第一季度中國經(jīng)濟開門紅，稅收收入增長14.7%，為減稅提供了更大空間。

當然，作為大國，中國的稅制選擇最終還得立足國情，但稅制改革中應堅持與減稅政策相互協(xié)調(diào)的做法不應改變。

評論：雖然特朗普稅制改革方案已經(jīng)正式提出，但稅制改革主張即使能夠落實也需要一個過程。我國的稅制改革還是要立足國情。